Заполнение декларации по подоходному налогу: срок представления за I квартал - 20 апреля

В 2022 г. у налоговых агентов появилась новая обязанность: они должны по месту постановки на учет ежеквартально представлять декларацию по подоходному налогу (далее – декларация) (п. 1 ст. 216-1 НК).

Документ: Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Давайте рассмотрим порядок заполнения и представления этой декларации.

Кто такие налоговые агенты?

Налоговыми агентами признаются белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, нотариусы, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством, территориальные нотариальные палаты, от которых плательщик получил доходы (п. 1 ст. 216 НК).

Таким образом, бюджетные организации, выплачивающие доходы физическим лицам, являются налоговыми агентами и обязаны ежеквартально представлять в налоговый орган декларацию по подоходному налогу.

Периодичность представления декларации

Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 216-1 НК).

Отчетным периодом для целей представления декларации признается истекший календарный квартал налогового периода (п. 2 ст. 216-1 НК).

Таким образом, за I квартал 2022 г. бюджетные организации как налоговые агенты должны представить декларацию не позднее 20 апреля 2022 г. (среда).

Справочно: если последний день срока представления декларации (уплаты налога) приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Форма декларации

Налоговые агенты представляют декларацию по форме, установленной приложением 6-1 к постановлению МНС № 2.

Документ: постановление МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – постановление МНС № 2).

Декларация состоит из трех частей, ее структура представлена в табл. 1.

Таблица 1

Таким образом, бюджетным организациям следует заполнять части I и II декларации (часть III декларации заполняется иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь).

Порядок представления декларации

Декларация представляется в письменной форме или по установленным форматам в виде электронного документа (часть первая п. 3 ст. 40 НК).

При направлении декларации (часть первая п. 5 ст. 40 НК):

Организации обязаны представлять декларации в виде электронного документа. Исключение составляют:

– некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность;

– иностранные организации, не осуществляющие деятельность, которая согласно ст. 180 НК рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (часть первая п. 4 ст. 40 НК).

Справочно: декларацию в виде электронного документа должны также представлять индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДС.

Вышеуказанное требование не распространяется на организации (часть вторая п. 4 ст. 40 НК):

– в отношении которых в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) применяются процедуры экономической несостоятельности (банкротства), за исключением процедуры санации;

– находящиеся в процессе ликвидации (прекращения деятельности).

Учитывая вышеизложенное, бюджетные организации должны представить декларацию по подоходному налогу за первый и последующие кварталы т.г. в электронном виде.

Влечет ли представление декларации по подоходному налогу дополнительное исчисление, удержание и перечисление налога?

Такой вопрос возникает у налоговых агентов ввиду того, что после представления иных деклараций наступает срок уплаты налога – 22-е число.

Нет, не влечет. Сроки перечисления налоговыми агентами в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога определены ст. 216 НК и в 2022 г. не претерпели никаких изменений.

То есть налоговые агенты, как и раньше, обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога:

1) непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 224 НК.

Обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, премий, оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных размеров;

2) за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Так, например, подоходный налог должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет:

– не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

– не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента;

– не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме (п. 6 ст. 216 НК).

При этом исчисление и уплата подоходного налога производится:

Таким образом, бюджетные организации, как и все остальные налоговые агенты, должны при исчислении, удержании и уплате подоходного налога соблюдать правила, определенные ст. 216 НК.

Порядок заполнения декларации

Порядок заполнения декларации определен в гл. 7-1 Инструкции № 2.

Документ: Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги, утвержденная постановлением МНС № 2 (далее – Инструкция № 2).

Общие правила заполнения декларации заключаются в следующем:

– заполняются только те части, разделы и приложения, для заполнения которых имеются сведения, если иное не предусмотрено Инструкцией № 2 (п. 3 Инструкции № 2);

– при заполнении декларации в электронном виде в АРМ «Плательщик» должны быть сохранены предыдущие версии заполненных налоговых деклараций за предшествующие отчетные (налоговые) периоды (п. 3 Инструкции № 2);

– если с декларацией представляются приложения, в соответствующей строке (строках) декларации проставляется знак «X» (п. 4 Инструкции № 2);

– стоимостные показатели отражаются в рублях с точностью 2 знака после запятой (п. 5 Инструкции № 2).

Справочно: в целях исключения дублирования норм (показателей), содержащихся в гл. 7-1 Инструкции № 2 и в декларации новой редакцией постановления МНС № 2 из Инструкции № 2 исключен п. 12.

Аналогичные показатели исключены из следующих форм налоговых деклараций (см. табл. 2):

Таблица 2