С 1 января 2022 г. постановлением № 763 внесены изменения в Перечень № 115.
Документ:
Документ:
Выплаты, предусмотренные Перечнем № 115, конкретизированы с учетом правоприменительной практики и унифицированы с доходами, освобождаемыми от подоходного налога с физических лиц. В чем суть изменений, рассмотрим в сравнении пунктов Перечня выплат-2021 и Перечня выплат-2022, вступившего в силу с 1 января 2022 г.
Пункт 1 Перечня выплат-2021 = пп. 1–6 Перечня выплат-2022
Согласно п. 1 Перечня выплат-2021 страховые взносы не начислялись на государственные пособия, денежные выплаты, связанные с награждением государственными наградами, премии, стипендии, гранты, предусмотренные законодательными актами и выплачиваемые за счет республиканского бюджета и государственного социального страхования.
С 1 января 2022 г. содержание п. 1 Перечня выплат-2021 по своей сути сохранено в новой редакции, но представлено шестью пунктами Перечня выплат-2022, включая оплату ежемесячно предоставляемого одного дополнительного свободного от работы дня матери (мачехе) или отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, за счет средств государственного социального страхования.
Пример 1. Работнице оплачен один свободный день от работы за счет средств соцстрахования
За январь 2022 г. работнице начислены заработная плата в сумме 1 200 руб. и оплата одного дополнительного свободного от работы дня матери за счет средств государственного социального страхования в сумме 60 руб. Поскольку оплата одного свободного дня в месяц матери входит в Перечень выплат-2022, то объектом для начисления страховых взносов являются выплаты в размере 1 200 руб.
В п. 5 Перечня выплат-2022 включены гранты Президента Республики Беларусь в сфере науки, образования, здравоохранения, культуры, молодежной политики, а в п. 6 –поощрения из средств специальных фондов Президента Республики Беларусь.
С учетом этого отметим, что руководителям и специалистам организаций, осуществляющих деятельность в науке, образовании, здравоохранении, культуре, внесшим значительный вклад в развитие соответствующей отрасли и участвующим в научных исследованиях, инновационных проектах, имеющих приоритетное значение для реализации государственных программ и важнейших направлений социально-экономического развития Республики Беларусь, предоставляются гранты Президента Республики Беларусь (п. 1 части первой Указа № 425). Указанные гранты выплачиваются ежемесячно за счет средств резервного фонда Президента Республики Беларусь организациями по основному месту работы получателей грантов и не входят в состав их заработной платы (п. 8 Положения о порядке предоставления и выплаты грантов Президента Республики Беларусь в науке, образовании, здравоохранении, культуре, утвержденного Указом № 425).
Документ:
Пункт 2 Перечня выплат-2021 = подп. 7.1+7.2 п. 7 Перечня выплат-2022
Пункт 7 Перечня выплат-2022 касается выходных пособий:
– при прекращении (расторжении) трудового договора, выплачиваемых в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких пособий, в сумме, не превышающей минимального гарантированного размера этих пособий (подп. 7.1 п. 7);
– в связи с выходом на пенсию, выплачиваемые в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, в размере, не превышающем 9 среднемесячных заработных плат работника (подп. 7.2 п. 7).
Справочно: выходное пособие выплачивается в случаях, предусмотренных ТК, иными актами законодательства, коллективным договором, соглашением (ст. 48, 295, 302, 340, 341 ТК и др.). Минимальные размеры (например, не менее 2-недельного среднего заработка, в размере не менее 3 среднемесячных заработков и др.) установлены в указанных статьях ТК и других актах законодательства.
Документ:
Размер пособия может быть увеличен в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, нанимателем (ст. 48 ТК).
Подпункту 7.2 п. 7 Перечня выплат-2022 соответствует п. 4 ст. 208 НК: полученные плательщиками в связи с их выходом на пенсию выходные пособия, выплачиваемые в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размере, не превышающем 9 среднемесячных заработных плат плательщика.
Документ:
Пункт 3 Перечня выплат-2021 = п. 8 Перечня выплат-2022
Указанные выше пункты Перечня выплат касаются компенсации возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл. 9 ТК, суммы возмещения морального вреда, причиненного работникам.
В новой редакции документа сюда же относятся и судебные расходы при возмещении морального вреда. Теперь такие суммы не только не признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.35 п. 2 ст. 196 НК), но и освобождаются от страховых взносов.
Важно! Не входят в рамки гл. 9 ТК следующие виды компенсаций:
– за неиспользованный трудовой отпуск (ст. 161 ТК);
– вместо предупреждения о предстоящем увольнении (часть пятая ст. 43 ТК);
– за особые условия труда (ст. 225 ТК);
– в случае досрочного расторжения контракта с работником из-за невыполнения или ненадлежащего выполнения его условий по вине нанимателя (часть пятая ст. 261-5 ТК).
То есть на суммы данных компенсаций страховые взносы начисляются.
Пункт 4 Перечня выплат-2021 = подп. 9.1–9.12 п. 9 Перечня выплат-2022
Пункт 4 предыдущей редакции перечня и п. 9 ныне действующего перечня отражает суммы средств нанимателя, направляемые на определенные цели. Дополнительно в этот пункт включены:
– обеспечение работников бутилированной водой;
– обеспечение антисептическими лекарственными и дезинфицирующими средствами, питанием, получаемыми в связи с проведением санитарно-противоэпидемических, в т.ч. ограничительных, мероприятий;
– наряду с обеспечением форменной одеждой и обмундированием в соответствии с законодательством теперь включается обеспечение обувью в соответствии с законодательством, спортивной формой, униформой, фирменной одеждой и обувью, в т.ч. специальным снаряжением;
– приобретение живых цветов;
– оплата транспортных услуг по перевозке работников к месту работы и обратно, а также при исполнении работниками трудовых обязанностей.
В соответствии с п. 9 Перечня выплат-2022 освобождаются от страховых взносов не только средства нанимателя, направленные на указанные расходы, но и возмещаемые им расходы.
Отметим, что и до 1 января 2022 г. суммы средств, направленные на приобретение медицинских масок и дезинфицирующих средств для рук, не являлись объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах. Такие разъяснения приводились специалистами ФСЗН и Белгосстраха.
Пример 2. Приобретение бутилированной воды для работников
Бюджетная организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность, приобретает за счет внебюджетных средств бутилированную питьевую воду для потребления своими работниками и устройство для розлива указанной воды. Сумма понесенных расходов не включается в объект исчисления страховых взносов.
Дополнительные вопросы у бухгалтеров возникали при расчете взносов в ФСЗН по случаям приобретения путевок в детские оздоровительные учреждения самими родителями, так как освобождалась стоимость путевок, приобретенных организациями. С 1 января 2022 г. эти вопросы исключаются. Снят также вопрос и с новогодними детскими подарками: их можно выдавать самим работникам для детей без исчисления страховых взносов (подп. 9.6 п. 9 Перечня выплат-2022).
Отдельным подпунктом закреплено, что страховые взносы не начисляются на суммы профилактических прививок (вакцинации), что весьма актуально в настоящее время (подп. 9.8 п. 9 Перечня выплат-2022). Ранее такая норма в перечне отсутствовала.
Пункт 7 Перечня выплат-2021 = подп. 12.1+12.2 п. 12 + подп. 13.1+13.2 п. 13 Перечня выплат-2022
Перечнем выплат-2022 закреплен максимальный предел льготируемых сумм помощи, который равен установленному пределу для исчисления подоходного налога. Он в свою очередь определяется п. 23 ст. 208 НК.
Так, с 1 января 2022 г. выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп. 9.6 п. 9 и п. 12 Перечня выплат-2022), от работодателя не включаются в объект исчисления страховых взносов:
– по основному месту работы – в размере, предусмотренном в абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года (подп. 13.1 п. 13 Перечня-выплат-2022);
– при работе по внешнему совместительству – в размере (применительно к каждому работодателю), предусмотренном в абз. 3 части первой п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года (подп. 13.2 п. 13 Перечня выплат-2022).
Таким образом, с 1 января 2022 г. установлен единообразный порядок начисления обязательных страховых взносов и исчисления подоходного налога на суммы материальной помощи (выплат). При этом применяется максимальный предел льготируемых сумм помощи, равный установленной величине для исчисления подоходного налога, определяемого п. 23 ст. 208 НК.
Перечень выплат-2022 расширен
Перечень выплат-2022 расширен за счет:
– сумм, начисленных за участие в республиканском субботнике в день его проведения и перечисленные работодателем в порядке, установленном законодательством (п. 16 Перечня № 115), и др.
Напомним, что доходы, начисленные за день проведения республиканского субботника и перечисленные нанимателями в установленном порядке, освобождаются от подоходного налога (п. 58 ст. 208 НК).
На сумму удержанной заработной платы, подлежащей перечислению в бюджет в счет республиканского субботника, ранее начислялись страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах независимо от того, какой субботник проводился. Теперь такие суммы включены в состав выплат, на которые страховые взносы не начисляются;
– других выплат.
