Напомним, что республиканский субботник в 2022 г. проводился в соответствии с постановлением № 208. Для бухгалтеров имеет значение дата проведения этого субботника, поскольку заработанные на нем средства учитываются в особом порядке.
Документ:
Четыре ключевых момента, на которые бухгалтеру следует обратить внимание
1. Все заработанные в день субботника, а также поступившие от работников денежные средства должны быть своевременно отражены в бухгалтерском учете. Порядок отражения таких средств определен Инструкцией № 38.
Документ:
2. Своевременно подать сведения об участии в субботнике. Их следовало подать в первый рабочий день после проведения республиканского субботника, т.е. 18 апреля, в отдел статистики в районе (городе) или главное статистическое управление области (г. Минска). Сведения подаются по форме, указанной в приложении 2 к постановлению № 208.
3. Определиться с порядком налогообложения сумм, заработанных на субботнике. В первую очередь это касается удержания подоходного налога и расчетов с ФСЗН и Белгосстрахом.
4. Соблюдать порядок включения сумм, начисленных работникам за время участия в субботнике, в расчетах по среднему заработку, сохраняемому работнику при предоставлении, например, отпусков, а также в расчетах пособий при временной нетрудоспособности.
Средства субботника отражаются в учете бюджетной организации, не осуществляющей внебюджетную деятельность
С учетом того что бюджетные организации осуществляют расходы в строгом соответствии с бюджетными сметами, у них отсутствует возможность оплаты дополнительно выполненной работы в день субботника. Поэтому в бюджетной организации, не осуществляющей внебюджетную деятельность, субботник может проводиться:
– на рабочих местах на территории организации в рабочий день;
– за пределами территории организации в выходной день.
В первом случае будет иметь место удержание денежных средств из заработной платы работников с их согласия в добровольно определяемых размерах.
Во втором случае по решению коллектива могут вноситься в кассу наличные денежные средства в размерах, определяемых также добровольно самими коллективами.
Порядок отражения в учете денежных средств, удержанных по заявлению работников из заработной платы в счет субботника, следующий:
Д-т 200 «Расходы по бюджету» – К-т 180 «Расчеты с персоналом»
– начислена заработная плата за день проведения республиканского субботника;
Д-т 180 – К-т 173 «Расчеты с бюджетом»
– удержана сумма заработка работника (в размере, определяемом работником);
Д-т 100 «Текущий счет по бюджету» – К-т 140 «Расчеты по финансированию из бюджета», 230 «Финансирование из бюджета»
– перечислены со счета госказначейства на текущий бюджетный счет средства за субботник, удержанные из зарплаты работников;
Д-т 173 – К-т 100
– перечислены с текущего бюджетного счета удержанные из зарплаты работников средства за субботник на текущий (расчетный) счет районного или городского исполкомов.
В бухгалтерском учете денежные средства, внесенные работниками в добровольном порядке в кассу организации, отражаются так:
Д-т 120 «Касса» – К-т 173
– поступили в кассу денежные средства от работников бюджетной организации;
Д-т 103 «Текущий счет по взысканным платежам в бюджет» – К-т 120
– зачислены на текущий (расчетный) счет организации денежные средства из кассы;
Д-т 173 – К-т 103
– перечислены с текущего (расчетного) счета организации денежные средства на текущий (расчетный) счет районного или городского исполкомов.
Отражение в учете бюджетной организации внебюджетных средств, заработанных на субботнике
Если бюджетная организация, осуществляет деятельность, приносящую доходы, то в день проведения республиканского субботника у нее есть возможность получить дополнительный доход. Суммы, подлежащие перечислению на текущие (расчетные) счета районных и городских исполкомов, определяются добровольно самими работниками.
В учете могут иметь место следующие записи:
Д-т 211 «Расходы по внебюджетным средствам» – К-т 180
– начислена заработная плата работникам за день субботника;
Д-т 180 – К-т 173
– удержана сумма зарплаты, определенная работником, за день субботника;
Д-т 173 – К-т 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам»
– перечислены с внебюджетного текущего (расчетного) счета удержанные из зарплаты работников денежные средства, заработанные на субботнике.
Особенности исчисления «зарплатных» налогов от сумм, начисленных за проведение субботника
Налогообложение сумм, заработанных на субботнике, рассмотрим в таблице.
|
Вид налогов, сборов |
Облагается/не облагается (+/–) |
Обоснование |
|
Подоходный налог |
– |
Доходы, начисленные за день проведения республиканского субботника и перечисленные нанимателями в установленном порядке, освобождаются от подоходного налога (п. 58 ст. 208 НК) |
|
Расчеты с ФСЗН и Белгосстрахом |
– |
Суммы, начисленные за участие в республиканском субботнике в день его проведения и перечисленные работодателем в порядке, установленном законодательством, включены в перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах (п. 16 Перечня № 115) |
Документы:
Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Включение средств, заработанных на субботнике, в средний заработок
Исчисление среднего заработка, сохраняемого по правилам Инструкции № 47
Документ:
Порядок включения заработанных во время субботника средств в расчет среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (компенсации за отпуск), иных выплат, предусмотренных законодательством, зависит от того, каким был день субботника для работника: рабочим или выходным согласно графику его работы.
Заработная плата – это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст. 57 ТК).
Документ:
В рабочее время включается:
– время, в течение которого работник в соответствии с трудовым, коллективным договорами, правилами внутреннего трудового распорядка обязан находиться на рабочем месте и выполнять свои трудовые обязанности;
– время работы, выполненной по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя сверх установленной продолжительности рабочего времени (сверхурочная работа, работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни) (ст. 110 ТК).
При исчислении среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, иных выплат, предусмотренных законодательством, принимается заработная плата за выполненную работу или отработанное время согласно действующей у нанимателя системе оплаты труда (по сдельным расценкам, тарифным ставкам (окладам), в процентах от выручки от реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и т.д.) (подп. 1.1 п. 1 приложения к Инструкции № 47).
Таким образом, начисленная заработная плата за 16 апреля 2022 г. включается в расчет среднего заработка в 2 случаях, если:
– согласно правилам внутреннего трудового распорядка или утвержденному графику работ (сменности) рабочий день совпадает с днем проведения республиканского субботника;
– в указанный день работник в соответствии с законодательством был привлечен к работе в свой выходной день и в табеле данный день отмечен как рабочий.
Однако если день проведения республиканского субботника (16 апреля 2022 г.) не являлся для работника рабочим днем (в табеле проставлено обозначение «В»), то включать денежные средства, заработанные в этот день, в выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, оснований не имеется.
Исчисление пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам
В заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности работникам включаются виды оплаты труда (за исключением выплат, носящих единовременный характер), на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН (п. 24 Положения № 569).
Документ:
Суммы, начисленные за участие в республиканском субботнике в день его проведения и перечисленные работодателем в порядке, установленном законодательством, включены в п. 16 Перечня № 115. Таким образом, на них не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
Следовательно, сумма заработной платы, начисленной работникам за день проведения субботника, не включается в заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.
