Пример. Предоставление имущественного налогового вычета в отношении расходов на первоначальный взнос при приобретении квартиры и рассрочек платежа
Работник на момент приобретения квартиры состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. Квартиру он приобрел в июне 2022 г. с рассрочкой платежа на 5 лет с внесением первоначального взноса в размере 30 % от стоимости квартиры при подписании договора купли-продажи.
Оставшаяся сумма стоимости квартиры должна вноситься ежемесячно равными частями в течение 5 лет.
Стоимость квартиры составляет 187 200 руб.
Право собственности на приобретенную квартиру работник зарегистрировал после подписания договора купли-продажи и оплаты первоначального взноса (в июне 2022 г.).
Размер начисленной заработной платы за июнь 2022 г. работника (место основной работы) составляет 1258,69 руб. У него есть 1 несовершеннолетний ребенок.
Все документы, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет, работник в бухгалтерию представил.
Шаг 1. Определяем, имеет ли право работник на имущественный налоговый вычет.
Имеет, так как работник состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий на момент заключения договора купли-продажи.
Обоснование: при определении размера налоговой базы в соответствии с пп. 3, 4 и 9 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшими на таком учете на момент заключения договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, кредитного договора или договора займа, расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций.
Шаг 2. Проверяем наличие государственной регистрации права собственности на квартиру.
Работник зарегистрировал право собственности на приобретенную квартиру с рассрочкой платежа.
Обоснование: имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры предоставляется после государственной регистрации права собственности на одноквартирный жилой дом или квартиру (часть 11 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Исключение:
1) при приобретении жилья по договору финансовой аренды (лизинга) имущественный налоговый вычет предоставляется после подписания акта приемки-передачи предмета лизинга;
2) при приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, имущественный налоговый вычет предоставляется после дня заключения договора создания объекта долевого строительства.
Шаг 3. Предоставим имущественный налоговый вычет на сумму первоначального взноса и в последующем на суммы платежей по рассрочке.
Работник произвел расходы, связанные с уплатой первоначального взноса в размере 30 % от стоимости квартиры, полная стоимость которой составляет 187 200 руб. (56 160 руб.). В будущем он будет нести расходы, связанные с уплатой платежей по рассрочке, предусмотренных договором купли-продажи (часть первая подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Рассчитаем сумму подоходного налога за июнь 2022 г., предоставив работнику последовательно стандартный и имущественный налоговые вычеты.
1. От суммы заработной платы, подлежащей обложению подоходным налогом, отнимем сумму стандартного налогового вычета на несовершеннолетнего ребенка в 2022 г. (40 руб.):
1 258,69 руб. – 40 руб. = 1 218,69 руб.
2. Оставшаяся сумма дохода работника в размере 1 218,69 руб. является имущественным налоговым вычетом, предоставленным ему в июне 2022 г.
Таким образом, размер подоходного налога будет равен 0 руб.: 1 258,69 руб. – 40 руб. – 1 218,69 руб. = 0 руб.
Обоснование: налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК.
Так как в текущем налоговом периоде имущественный налоговый вычет плательщику был предоставлен не в полном объеме, то неиспользованная сумма переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования.
Документ: Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
