Пример. Организация приобрела для своего работника путевку в санаторий Беларуси
Организация в мае 2022 г. приобрела для своего работника (основной работник) и передала ему путевку в санаторий Беларуси стоимостью 1 600 руб. При этом работник возместил организации (внес в кассу организации) часть стоимости путевки в размере 480 руб.
За май 2022 г. работнику начислена заработная плата в размере 810 руб. Работник в полной семье воспитывает ребенка старше 18 лет, обучающегося на дневном отделении в учреждении образования Республики Беларусь и получающего первое высшее образование на платной основе. В 2022 г. работнику не предоставлялась льгота по подоходному налогу, предусмотренная п. 23 ст. 208 НК.
Как исчислить подоходный налог в данном случае?
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК).
Документ:
Однако при определении налоговой базы подоходного налога и при исчислении подоходного налога с доходов физических лиц, полученных в виде путевок, организация (налоговый агент) вправе применить предусмотренные ст. 208 НК льготы.
Так, в 2022 г. освобождаются от уплаты подоходного налога:
– стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные организации, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета (п. 13 ст. 208 НК);
– стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей, в т.ч. усыновленных (удочеренных), а также для лиц, над которыми установлена опека, попечительство, в возрасте до 18 лет, оплаченных или возмещенных за счет средств белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (п. 14 ст. 208 НК);
– доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные:
- от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 2 440 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Справочно: данная норма не применяется в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК;
- иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 161 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Разберемся с применением данных норм и произведем исчисление подоходного налога. Для этого:
1. Определим доход работника за май 2022 г.: 1 930 руб. = 1 600 – 480 + 810;
2. Применим к доходу работника льготу, установленную п. 23 ст. 208 НК: 810 руб. (1 930 – 1 120);
где 1 120 руб. – стоимость путевки, которую оплатила организация.
3. Определим налоговую базу подоходного налога: 635 руб. = 810 – 135 – 40,
где 810 руб. – облагаемый доход работника за май 2022 г.;
135 руб. – стандартный налоговый вычет на работника, предусмотренный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, так как его доход не превысил 817 руб.;
40 руб. – стандартный налоговый вычет на иждивенца, предусмотренный подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК;
4. Исчислим подоходный налог за май 2022 г.: 82,55 руб. (635 × 13 %);
5. Отразим удержание подоходного налога в бухгалтерском учете:
Д-т 180 – К-т 180 – 82,55 руб.
