Пример. Работник уходит в отпуск, который приходится на дни в разных месяцах
Работник уходит в отпуск с 25.07.2022 по 14.08.2022 (21 к.д.). Для него организация является местом основной работы. У работника есть ребенок в возрасте до 18 лет.
Бухгалтер начислил работнику отпускные и произвел их выплату одновременно с выплатой заработной платы (далее – аванс) за первую половину июля (20 июля 2022 г.). Сумма выплаченного аванса – 700 руб. Среднедневной заработок для расчета отпускных –50,50 руб. (удержание 1 % в пенсионный фонд не рассматривается).
Бухгалтер произвел расчет следующим образом:
подоходный налог:
– за июль – 40,76 руб. (((50,50 руб. × 7 к.д.) – 40 руб.) × 13 %);
– за август – 69,16 руб. (((50,50 руб. × 14 к.д.) – 135 руб. – 40 руб.) × 13 %);
отпускные к выдаче:
– за июль – 312,74 руб. (50,50 руб. × 7 к.д. – 40,76 руб.);
– за август – 637,84 руб. (50,50 руб. × 14 к.д. – 69,16 руб.);
к выплате работнику 20.07.2022:
– аванс – 700 руб.;
– отпускные – 950,58 руб. (312,74 руб. + 637,84 руб.).
Бухгалтер не применил стандартный налоговый вычет 135 руб. в июле в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, поскольку посчитал аванс в доход работника за июль, в результате чего доход превысил 817 руб. (353,50 руб. (отпускные за июль) + 700 руб. (аванс)).
Бухгалтер заблуждается.
Важно! Расчет подоходного налога произведен неправильно, работнику следовало применить к доходу июля стандартный налоговый вычет в размере 135 руб.
Комментарий эксперта
Особенность налогообложения доходов в виде отпускных состоит в том, что доходы за период нахождения работника в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 части первой п. 4 ст. 213 НК).
Таким образом, если отпускные рассчитываем в июле, но отпуск приходится на июль и август, то исчислять подоходный налог с отпускных надо отдельно за каждый месяц, т.е. за июль и август.
Документ: Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Определим налоговую базу и рассчитаем правильно сумму подоходного налога, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет при фактической выплате работнику 20.07.2022 доходов в виде отпускных.
Подоходный налог:
– за июль – 23,21 руб. (((50,50 руб. × 7 к.д.) – 135 руб. – 40 руб.) × 13 %);
– за август – расчет произведен был верно.
Отпускные к выдаче:
– за июль – 330,29 руб. (50,50 руб. × 7 к.д. – 23,21 руб.);
– за август – сумма рассчитана верно.
Следовало перечислить работнику отпускные в размере 968,13 руб. (330,29 руб. + 637,84 руб.).
Бухгалтер излишне исчислил из отпускных подоходный налог в сумме 17,55 руб. (40,76 руб. – 23,21 руб.), что в дальнейшем необходимо учесть при составлении налоговой декларации по подоходному налогу за III квартал 2022 г. (июль 2022 г).
Вывод
Во внимание принимаем два момента:
1) доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, включаются в доходы месяца, за который они начислены;
2) налог удерживается при выплате отпускных. Отпускные выплачиваются перед уходом работника в отпуск.
В нашем случае отпуск частично приходится на июль, частично на август. Соответственно исчисленный в июле налог, в т.ч. из отпускных августа, придется впоследствии пересчитать.
Важно! Удержание исчисленной суммы подоходного налога производится организацией – налоговым агентом при фактической выплате дохода (за исключением оплаты труда за первую половину месяца).
Перечисление в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога производится в следующие сроки (п. 6 ст. 216 НК):
– не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату работнику доходов;
– не позднее дня перечисления доходов работника со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика (либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках));
– не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода работнику из кассы налогового агента.
40 руб. – стандартный налоговый вычет на ребенка, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК.
