Общие правила обложения подоходным налогом
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (часть первая п. 1 ст. 199 НК).
Документ:
Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК (стандартный, социальный, имущественный, профессиональный налоговые вычеты) с учетом особенностей, предусмотренных гл. 18 НК (часть первая п. 3 ст. 199 НК).
Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 13 %, если иное не определено ст. 214 НК (п. 1 ст. 214 НК).
Следует также учесть, что ст. 208 НК определен ряд доходов работников, которые освобождаются от уплаты подоходного налога.
Рассмотрим в таблице порядок обложения подоходным налогом пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (далее – государственные пособия).
Порядок обложения подоходным налогом государственных пособий
|
Вид государственного пособия |
Выплата по основному месту работы |
Выплата |
|
подоходным налогом облагается «Да», не облагается «Нет» |
||
|
Пособия по временной нетрудоспособности в случаях утраты трудоспособности в связи с заболеванием или травмой в быту, проведения санитарно-противоэпидемических мероприятий |
Да* |
Да** |
|
Пособия по временной нетрудоспособности в случаях ухода за больным членом семьи, в т.ч. за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет) |
Да* |
Да** |
|
Пособия по временной нетрудоспособности в случаях ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком |
Да* |
Да** |
|
Пособия по временной нетрудоспособности в случаях ухода за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет при его санаторно-курортном лечении, медицинской реабилитации, медицинской абилитации |
Да* |
Да** |
|
Пособия по временной нетрудоспособности в случаях протезирования, осуществляемого в рамках оказания медицинской помощи в стационарных условиях протезно-ортопедической организации |
Да* |
Да** |
|
Пособия по беременности и родам в связи с беременностью и родами (БиР), а также с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев либо установлением опеки над ребенком в возрасте до 3 месяцев |
Нет |
Нет |
__________
* При наличии права к доходам работника можно применить налоговые вычеты, установленные ст. 209–212 НК.
**Учтите, что при отсутствии места основной работы стандартные налоговые вычеты могут предоставляться работнику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (п. 2 ст. 209 НК). Налоговые вычеты, установленные ст. 210 НК (социальный), подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК (имущественный), предоставляются только налоговыми органами. Налоговые вычеты, установленные подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК (имущественный ) и ст. 212 НК ( профессиональный), – по выбору работника.
Пример 1. Работнице – внешнему совместителю назначено пособие по БиР
Медицинская сестра городской больницы (внешний совместитель на 0,25 ставки) представила листок нетрудоспособности по БиР. Ей назначено пособие по БиР в сумме 1 835 руб.
При выплате пособия по БиР подоходный налог не удерживается.
Обоснование: п. 1 ст. 208 НК.
Пример 2. Работнику по основному месту работы назначено пособие по временной нетрудоспособности (общее заболевание)
Работнику бюджетной организации назначено пособие по временной нетрудоспособности (основное место работы) в сумме 670 руб. Другие доходы в данном месяце отсутствуют. Работник в полной семье воспитывает двоих несовершеннолетних детей.
При выплате пособия удерживается подоходный налог в размере 50,05 руб. ((670 – 135 – 75 × 2) × 13 %).
При определении размера налоговой базы работник имеет право на стандартные налоговые вычеты:
– 135 руб., так как его доход не превысил 817 руб. в месяц;
– 75 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет.
Обоснование: подп. 1.1–1.2 п. 1 ст. 209 НК.
Справочно: удержание подоходного налога из государственных пособий отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т 180 – К-т 173.
