Работникам бюджетных организаций предусмотрена возможность оказания материальной помощи (п. 4 Указа № 27).
Оказывается материальная помощь, как правило, в связи с непредвиденными материальными затруднениями с направлением на эти цели средств в размере 0,3 среднемесячной суммы окладов работников. Размеры, порядок и условия оказания материальной помощи определяются согласно положениям, утверждаемым руководителями бюджетных организаций.
Напомним, что работникам бюджетных организаций ежегодно осуществляется единовременная выплата на оздоровление, как правило, при уходе в трудовой отпуск. С 1 января 2022 г. величина такой выплаты определяется из расчета одного оклада. Порядок и условия осуществления единовременной выплаты также определяются ЛПА.
На указанные выше выплаты направляются средства, предусматриваемые в соответствующих бюджетах, средства, получаемые от осуществления приносящей доходы деятельности, а также средства из иных источников, не запрещенных законодательством, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п. 5 Указа № 27).
С 1 января 2022 г. изменился порядок исчисления страховых взносов с сумм материальной помощи
С 1 января 2022 г. в новой редакции применяется Перечень № 115. Теперь практика его применения основана на соблюдении единых подходов в исчислении страховых взносов и подоходного налога.
С учетом этого рассмотрим порядок исчисления подоходного налога с физических лиц и обязательных страховых взносов с выплат работникам, которые не связаны с выполнением ими своих трудовых обязанностей, например, материальной помощи (см. таблицу).
Новые подходы к исчислению подоходного налога и взносов в ФСЗН с 1 января 2022 г. в отношении выплат работникам, не связанных с выполнением трудовых обязанностей
|
Освобождаются |
|
|
от подоходного налога (п. 23 ст. 208 НК) |
от исчисления взносов в ФСЗН (п. 13 Перечня № 115) |
|
1. Условия освобождения: |
|
|
1.1. доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от организаций, индивидуальных предпринимателей: – по месту основной работы; – в размере, не превышающем 2 440 руб.; – в течение налогового периода; –от каждого источника; 1.2. доходы от иных организаций (т.е. не по месту основной работы); не облагаемый критерий составляет размер, не превышающий 161 руб. от каждого источника в течение налогового периода |
1.1. выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп. 9.6 п. 9 и п. 12 Перечня № 115): – по основному месту работы; – в размере не превышающем 2 440 руб.; – в течение календарного года; – от работодателя (подп. 13.1 п. 13 Перечня № 115); 1.2. при работе по внешнему совместительству применяется ограничительный критерий (к каждому работодателю) в сумме 161 руб. в течение календарного года (подп. 13.2 п. 13 Перечня № 115) |
|
2. Исключающие доходы (выплаты) |
|
|
Полностью освобождаются от подоходного налога: 2.1. суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (п. 12 ст. 208 НК); 2.2. стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей, оплаченных или возмещенных за счет средств белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (п. 14 ст. 208 НК); 2.3. безвозмездная (спонсорская) помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, не превышающем 16 142 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (п. 29 ст. 208 НК); 2.4. безвозмездная (спонсорская) помощь, материальная или иная помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные: ‒ плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения; ‒ плательщиками в связи с чрезвычайными ситуациями природного и (или) техногенного характера при наличии документов, подтверждающих факт их свершения (п. 30 ст. 208 НК) |
Полностью от взносов в ФСЗН освобождаются: 2.1. суммы матпомощи, оказанной работникам в связи со смертью близких родственников (подп. 12.1 п. 12 Перечня № 115); 2.2. матпомощь на приобретение (компенсацию стоимости) путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь детям работников (подп. 9.6 п. 9 Перечня № 115); 2.3. матпомощь, оказываемая работникам при наличии соответствующего подтверждения (подп. 12.2, 12.3 п. 12 Перечня № 115): ‒ в связи с чрезвычайными ситуациями природного и (или) техногенного характера; ‒ нуждающимся в получении медпомощи или на оказание медпомощи их детям-инвалидам либо детям до 18 лет |
|
Примечание. До 01.01.2022 взносы в ФСЗН не начислялись на суммы материальной помощи, оказываемой работникам бюджетных организаций, вне зависимости от ее размера и основания для выплаты (письмо ФСЗН от 16.12.2020 № 328-10Р/11 «О рассмотрении обращения») |
|
Работнику в январе 2022 г. выплачена материальная помощь в организации «А» (по месту основной работы) в сумме 300 руб. В апреле этого же года работник уволился и устроился на другое место работы, являющееся для него основным, в организацию «Б». В следующем месяце в организации «Б» ему выплачена помощь в размере 200 руб.
Как соблюдается критерий в исчислении предельной льготируемой суммы в течение налогового периода: по всем местам работы или по каждому месту работы отдельно?
Суммы материальной помощи, выплаченные как в организации «А», так и в организации «Б» не являются объектом для удержания подоходного налога и исчисления страховых взносов, поскольку их величины не превысили сумму 2 440 руб. (у каждого источника (работодателя) по основному месту работы в течение календарного года). При выплате матпомощи в организации «А» сумма 300 руб. сравнивается с 2 440 руб.; при выплате в организации «Б» сумма 200 руб. сравнивается с 2 440 руб.
В дальнейшем в бухгалтерском учете следует обеспечить накопительный учет сумм рассматриваемых выплат в разрезе работников в течение года с тем, чтобы соблюсти установленный ограничительный критерий 2 440 руб. (по основному месту работы) или 161 руб. (по внешним совместителям). При превышении установленных критериев с сумм выплат следует удержать подоходный налог, исчислить страховые взносы.
Важно! Учитывать фактически отработанное время у другого нанимателя по месту основной работы в течение календарного года с целью корректировки суммы 2 440 руб. не требуется. Подобная корректировка не выполняется.
Пример 2. Исчисление подоходного налога, страховых взносов, если работник уволился, а затем опять вернулся в свою организацию
Работнику в январе 2022 г. выплачена материальная помощь в организации (по месту основной работы) в сумме 500 руб. В феврале этого же года работник уволился, а затем в марте устроился на работу в эту же организацию. В следующем месяце в организации (основное место работы) ему выплачена материальная помощь в размере 300 руб.
Как правильно исчисляется предельная льготируемая сумма при приеме-увольнении и вновь приеме в течение одного налогового периода по одному месту работы?
При определении допустимого критерия (2 440 руб.), как в целях подоходного налога, так и страховых взносов, необходимо применять его один раз (в целом за календарный год). Освобождаемые выплаты, произведенные у одного и того же источника (работодателя), несмотря на то что работник увольнялся, учитываются накопительно также в течение календарного года.
Поскольку сумма 800 руб. (500 руб. + 300 руб.) меньше 2 440 руб., то подоходный налог не удерживается и страховые взносы не исчисляются.
Пример 3. Исчисление подоходного налога и страховых взносов, если работник работал в организации как внешний совместитель, а затем в ней же по основному месту работы
Работник уволился по основному месту работы и перешел в организацию, в которой работал на условиях внешнего совместительства. При работе внешним совместителем в организации ему была оказана выплата, не связанная с выполнением трудовых обязанностей, в сумме 150 руб. С такой суммы подоходный налог и обязательные страховые взносы не исчислялись, так как 150 руб. меньше чем 161 руб. После того как работник сменил основное место работы, ему выплачена материальная помощь в сумме 300 руб.
Каков порядок применения льготы при смене статуса места работы в течение налогового периода?
Данная сумма не включается в объект для исчисления страховых взносов, так как она меньше суммы 2 440 руб. Ранее произведенная выплата работнику в этой организации (150 руб.) накопительно не учитывается, поскольку на она выплачивалась по неосновному месту работы.
Документ:
Документ:
Документ:
