Если работники заняты во внебюджетной деятельности и на рабочем месте относятся к группе высокого риска заражения (далее – работники, занятые во внебюджетной деятельности), то расходы на вакцинацию таких работников можно отнести к расходам на осуществляемый вид деятельности как расходы на мероприятия по охране труда (пп. 5, 6 ст. 55 ТК; ст. 3 Закона № 340-З).
В этом случае расходы должны быть запланированы в расходной части сметы доходов и расходов по внебюджетной деятельности по соответствующим статьям текущих расходов.
Расходы на проведение мероприятий по охране труда отражаются по элементу расходов 1 10 10 08 «Прочие текущие расходы» (абз. 17 подп. 44.10.8 п. 44 Инструкции № 208).
Вакцинация за счет организации прочих работников, не относящихся к группе высокого риска заражения, может проводиться за счет внебюджетных средств в части средств превышения доходов над расходами в рамках таких мероприятий. В этом случае она рассматривается как выплаты социального характера работникам (абз. 10 п. 25 Положения № 641).
«Зарплатные» налоги
По доходам работников в размере стоимости оплаченных им организацией профилактических прививок «зарплатные» налоги не начисляются, так как не признаются объектом:
– обложения подоходным налогом с физических лиц (подп. 2.10 п. 2 ст. 196 НК);
– начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона № 118-З; часть первая п. 2 Положения № 1297; подп. 9.8 п. 9 Перечня № 115).
В бухгалтерском учете вакцинация работников отражается следующим образом (см. табл. 1 и 2):
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учету вакцинации работников, занятых во внебюджетной деятельности
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
|
Отражены расходы на проведение мероприятия по охране труда в виде вакцинации в соответствии с внебюджетной сметой |
211 (080 и др.) |
178 |
|
Отражен предъявленный НДС (в случае предъявления) по расходам на проведение мероприятия по охране труда в виде вакцинации |
175 |
178 |
|
Принят к вычету НДС (в случае получения ЭСЧФ) по расходам на проведение мероприятия по охране труда в виде вакцинации |
173 |
175 |
|
Произведена оплата с внебюджетного расчетного счета за услуги по проведению мероприятия по охране труда в виде вакцинации |
178 |
111 |
Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету вакцинации в качестве социальной выплаты
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
|
Отражены расходы на проведение мероприятия по вакцинации работников в качестве социальной выплаты за счет средств превышения доходов над расходами |
411 |
178 |
|
Произведена оплата с внебюджетного расчетного счета за услуги по вакцинации работников в качестве социальной выплаты за счет средств превышения доходов над расходами |
178 |
111 |
НДС
Оказываемые организацией здравоохранения платные медицинские услуги по вакцинации освобождаются от НДС, и ЭСЧФ по ним не предъявляется (абз. 2 подп. 1.2.2 п. 1 ст. 118 НК).
Однако если организация здравоохранения воспользуется правом отказаться от льготы, то суммы предъявленного НДС в сумме услуг, отнесенных на текущие расходы по внебюджетной деятельности, принимаются к вычету на основании выставленного и подписанного ЭСЧФ в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 118, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).
Налог на прибыль
При обложении налогом на прибыль расходы по вакцинации работников, занятых во внебюджетной деятельности и относящихся к группе высокого риска заражения, относятся на затраты (п. 1 ст. 170, часть вторая п. 1 ст. 178 НК; письмо МНС № 2-2-10/10447).
Если работники не относятся к данной группе, то расходы в качестве социальной выплаты нельзя учесть при обложении налогом на прибыль (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).
Документы: Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК).
Закон Республики Беларусь от 07.01.2012 № 340-З «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» (далее – Закон № 340-З).
Инструкция о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.12.2008 № 208 «О бюджетной классификации Республики Беларусь» (далее – Инструкция № 208).
Положение о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2013 № 641 (далее – Положение № 641).
Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Закон Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З).
Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).
Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
письмо МНС Республики Беларусь от 03.03.2011 № 2-2-10/10447 «О затратах, учитываемых при налогообложении» (далее – письмо МНС № 2-2-10/10447).
