Документ:
Старые и новые размеры льгот
Виды доходов, а также предусмотренные проектом Закона размеры льгот по подоходному налогу в отношении этих доходов, приведены в таблице.
|
Вид дохода |
Размер льготы, руб. |
||
|
НК, в редакции 2022 г. |
Проект Закона |
||
|
От подоходного налога освобождаются доходы: |
|
|
|
|
– полученные от физических лиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности: в результате дарения; в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно (п. 22 ст. 208 НК) |
8 078 |
9 338 |
|
|
В сумме от всех источников в течение налогового периода |
|||
|
– не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные: |
|
|
|
|
от организаций и индивидуальных предпринимателей (далее – ИП), являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК); иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК (п. 23 ст. 208 НК) |
2 440 161 |
2 821 186 |
|
|
От каждого источника в течение налогового периода |
|||
|
С 01.01.2023 г. данная льгота: – будет также распространяться на указанные доходы, выплачиваемые нотариусами; – не будет применяться в отношении доходов, полученных физическими лицами в виде товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий |
|||
|
– в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих ИП, а также от профсоюзных организаций членами таких организаций (п. 24 ст. 208 НК) |
4 178 |
4 830 |
|
|
От каждого источника в течение налогового периода |
|||
|
– в виде безвозмездной (спонсорской) помощи, а также поступивших на благотворительный счет, открытый в банке Республики Беларусь пожертвований, полученных инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей (п. 29 ст. 208 НК) |
16 142 |
18 660 |
|
|
В сумме от всех источников в течение налогового периода |
|||
|
– не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК), получаемые от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК) |
Предельный размер льготы не установлен |
1 200 (от каждой профсоюзной организации, объединения профсоюзов в течение налогового периода) |
|
Практика применения льгот в старом/новом году: 3 примера
Пример 1. Когда юбиляр в целях применения льготы перестает быть юбиляром
У двух работников организации 5 января 2023 г. день рождения: одному работнику исполнится 40 лет, другому – 30 лет.
В декабре 2022 г. организация в качестве подарка приобрела для этих работников (для них она – место основной работы) 2 мобильных телефона стоимостью 1 800 руб. каждый, которые будут вручены в день рождения.
Кроме того, этим работникам в январе в связи с их днем рождения и за трудовые достижения в 2022 г. выплачена премия в размере 1 000 руб. каждому.
Приобретенные организацией в качестве подарка телефоны будут являться доходом работников-именинников, полученным в натуральной форме. Дата фактического получения дохода при получении доходов в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК).
Организация при исчислении подоходного налога вправе применить в отношении доходов указанных работников льготу, установленную абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК, которая в январе 2023 г. составит 2 821 руб.
Однако порядок применения вышеназванной льготы в отношении этих работников будет отличаться.
Так, доходы, полученные плательщиком в виде вознаграждения одновременно по 2 основаниям – за исполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога в размерах, предусмотренных п. 23 ст. 208 НК. При этом согласно изменению, предусмотренному проектом Закона, под юбилейной датой плательщика будет пониматься дата достижения плательщиком возраста 40 и более лет, соответствующего количеству лет, кратному 10 (40, 50, 60 и далее).
Так как работник, которому исполнилось 40 лет, в рамках вводимой новации признается юбиляром, льгота будет применяться к стоимости подаренного телефона и к премии. Поскольку стоимость телефона и размер премии меньше размера льготы, у этого работника будет отсутствовать объект обложения подоходным налогом.
Работник, которому исполнилось 30 лет, не будет являться с учетом вводимой новации юбиляром. В связи с этим льгота в размере 2 821 руб. будет применяться только к стоимости телефона.
Премия подлежит налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 13 %.
Пример 2. Профсоюз в декабре оплатил члену своей организации путевку на отдых в январе
Профсоюз в декабре 2022 г. оплатил члену своей организации путевку в санаторий с 9 по 29 января 2023 г. стоимостью 2 800 руб. Путевка выдана ему 6 января 2023 г.
Оплаченная профсоюзом за члена своей организации путевка является его доходом, полученным в натуральной форме.
Вместе с тем при исчислении подоходного налога с такого дохода профсоюзу необходимо применить льготу, установленную п. 38 ст. 208 НК.
При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи плательщику таких доходов (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК).
В рассматриваемой ситуации такой датой является день передачи профсоюзом путевки в санаторий члену своей организации.
С учетом того что доход получен членом профсоюза в январе 2023 г., профсоюзной организации при исчислении подоходного налога с такого дохода следует учитывать необлагаемый размер льготы, установленный на 2023 г. в размере 1 200 руб.
Так как в данной ситуации стоимость путевки превышает предельный размер льготы, профсоюзной организации необходимо с суммы такого превышения (2 800 – 1 200 = 1 600) исчислить подоходный налог.
Пример 3. За бывшего руководителя организации страховой взнос за 2023–2027 гг. уплачен в 2022 г.
Организация 30 декабря 2022 г. понесла расходы по оплате страховой организации страхового взноса за своего бывшего руководителя (сейчас находится на пенсии, для него эта организация была местом основной работы) по договору добровольного страхования жизни сроком на 5 лет (заключен на срок с 01.01.2023 по 31.12.2027) в размере 4 800 руб. (уплачен за 2023 г.).
Оплаченные организацией за бывшего руководителя страховые взносы являются его доходом, полученным в натуральной форме.
Вместе с тем при исчислении подоходного налога с такого дохода организации необходимо применить льготу, установленную п. 24 ст. 208 НК.
При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи плательщику таких доходов (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК).
В рассматриваемой ситуации такой датой является дата перечисления организацией суммы страхового взноса на счет страховой организации.
Поскольку расходы по уплате страхового взноса были понесены организацией в 2022 г., то льгота, предусмотренная п. 24 ст. 208 НК, может быть применена только в установленном на 2022 г. размере (4 178 руб.).
Таким образом, доход в размере 622 руб. (4 800 – 4 178) подлежит обложению подоходным налогом. Вместе с тем при исчислении подоходного налога с указанного превышения льгота, предусмотренная абз. 2 п. 23 ст. 208 НК, не применяется.
