С 1 января 2022 года действуют новые размеры стандартных налоговых вычетов по подоходному налогу
Путем проведения индексации увеличены размеры стандартных налоговых вычетов, предусмотренных:
– подп. 1.1 п. 1 ст. 209 Налогового кодекса (далее - НК).
С 1 января 2022 г. размер данного вычета увеличен со 126 руб. до 135 руб. в месяц. Кроме того, увеличен предельный размер месячного дохода, при котором данный вычет может предоставляться. Он составляет 817 руб. (в 2021 г. право на указанный вычет имели только те плательщики, чей доход в месяц не превышал 761 руб.);
– подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК.
Плательщикам, имеющим ребенка до 18 лет либо содержащим иждивенцев, вычет будет предоставляться в размере 40 руб. в месяц на такого ребенка и (или) иждивенца (в 2021 г. – 37 руб.).
В случае если физическое лицо является вдовой (вдовцом), одиноким родителем, приемным родителем, опекуном или попечителем, а также родителем, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет либо такого же возраста детей-инвалидов, стандартный налоговый вычет будет применяться в размере 75 руб. на каждого такого ребенка и (или) каждого иждивенца в месяц (в 2021 г. – 70 руб.).
Также с 1 января 2022 г., если плательщики относятся к 2 и более категориям лиц, имеющим право на такой вычет, вычет может быть предоставлен в размере, не превышающем 75 руб. в месяц (в 2021 г. – 70 руб.);
– подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК.
Размер стандартного налогового вычета для плательщиков, перечисленных в подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК, увеличен со 177 руб. до 190 руб. в месяц.
Плательщикам, относящимся к 2 и более категориям лиц, перечисленных в подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК, вычет может быть предоставлен в размере, не превышающем 190 руб. в месяц.
Подоходный налог при выплате отпускных: 3 примера
Рассмотрим практику исчисления подоходного налога с доходов, выплачиваемых работникам организаций бюджетной сферы при уходе в отпуск в переходный период (декабрь – январь).
При выплате отпускных необходимо исчислить подоходный налог. Он рассчитывается по формуле:
Подоходный налог = (Сумма отпускных – Налоговые вычеты) × 13 %.
Ситуация 1. Расчет подоходного налога при переходящем отпуске
Медсестре государственной поликлиники (место основной работы) предоставлен ежегодный трудовой отпуск с 13.12.2021 по 05.01.2022.
Сумма начисленных отпускных составила 716 руб. (в т.ч. за декабрь 2021 г. – 532 руб. и за январь 2022 г. – 184 руб.). Начисленная заработная плата за декабрь 2021 г. составила 280 руб.
Всего начисленный доход в декабре 2021 г. составил 996 руб. У медсестры есть сын-школьник.
Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в т.ч. предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в доход медсестры за декабрь 2021 г. включается заработная плата за этот месяц (280 руб.) и сумма отпускных, приходящихся на этот месяц (532 руб.), – всего 812 руб.
Отдельно исчисляется подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на январь 2022 г. (184 руб.). Эта сумма включается в доход того месяца, за который начислена, т.е. в январь 2022 г.
Из начисленного дохода СНВ вычитается в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется налог (часть четвертая п. 2 ст. 209 НК).
Таким образом, облагаемый доход составит:
– за декабрь 2021 г. – 775 руб. (812 – 37), где 37 руб. – размер СНВ, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК в 2021 г.
При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 100,75 руб. (775 × 13 % / 100 %);
– за январь 2022 г. – 9 руб. (184 – 135 – 40). При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 1,17 руб. (9 × 13 % / 100 %).
Ситуация 2. Расчет подоходного налога при наличии в период отпуска больничного
Преподавателю школы (место основной работы) предоставлен трудовой отпуск на 18 календарных дней (далее – к.д.) с 21.12.2021 по 11.01.2022. Без учета праздничных дней на декабрь 2021 г. приходится 10 к.д., на январь 2022 г. – 8 к.д.
Сумма начисленных отпускных составила 432 руб., в т.ч. приходящихся на декабрь 2021 г. – 240 руб., на январь 2021 г. – 192 руб.
У данного работника отсутствует право на вычеты, установленные подп. 1.2 и 1.3 п. 1 ст. 209 НК.
Сумма подоходного налога, исчисленного и удержанного из отпускных, составила 22,23 руб., в т.ч.:
– за декабрь 2021 г. – 14,82 руб. ((240 – 126) × 13 % / 100 %);
– январь 2022 г. – 7,41 руб. ((192 – 135) × 13 % / 100 %).
При определении налоговой базы согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК применен СНВ в размере:
– 126 руб. – из доходов за декабрь 2021 г.;
– 135 руб. – из доходов за январь 2022 г. (так как сумма отпускных, приходящаяся на каждый месяц, не превышает 761 руб. и 817 руб. соответственно).
Работник представил листок нетрудоспособности за период с 27 по 29 декабря 2021 г. На основании заявления работника отпуск продлен на количество дней, совпавших с периодом болезни, т.е. на 3 к.д. В связи с этим сумма отпускных, приходящаяся на декабрь 2021 г., составила 168 руб. (240 / 10 × (10 – 3)), на январь 2022 г. – 264 руб. (192 / 8 × (8 + 3)).
Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности (далее – пособие по ВН) составила 63 руб. и выплачена в день, установленный для выплаты заработной платы за декабрь 2021 г.
Заработная плата за рабочие дни декабря 2021 г. начислена в размере 552 руб.
Пособия по ВН, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в т.ч. предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК). При этом из начисленного дохода вычитание стандартных налоговых вычетов производится в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется налог (часть четвертая п. 2 ст. 209 НК).
Таким образом, размер подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет при выплате заработной платы за декабрь 2021 г., рассчитывается следующим образом:
– сумма начисленного дохода за декабрь 2021 г. составит 783 руб. (168 + 63 + 552), а сумма исчисленного подоходного налога – 101,79 руб. (783 × 13 % / 100 %). В связи с тем что доход в целом за этот месяц превысил 761 руб., стандартный налоговый вычет в размере 126 руб. при определении налоговой базы по подоходному налогу не применяется;
– сумма пересчитанных отпускных за январь 2022 г. – 264 руб., сумма подоходного налога с этой суммы – 16,77 руб. ((264 – 135) × 13 % / 100 %);
– сумма подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, – 96,33 руб. (101,79 – 14,82 + 16,77 – 7,41).
Аналогично при начислении доходов за январь 2022 г. (заработной платы, других выплат) расчет налогооблагаемого дохода и подоходного налога необходимо произвести с учетом сумм отпускных, приходящихся на этот месяц.
Ситуация 3. Расчет подоходного налога при выплате в период отпуска премии
Работнику государственной публичной библиотеки (место основной работы) предоставлен ежегодный трудовой отпуск с 22.12.2021 по 17.01.2022.
Сумма начисленных отпускных составила 600 руб. (в т.ч. за декабрь 2021 г. – 200 руб. и за январь 2022 г. – 400 руб.). Начисленная заработная плата за декабрь 2021 г. составила 600 руб., а за январь 2022 г. – 320 руб.
В январе 2022 г. этому работнику во время его отпуска по итогам работы за декабрь 2021 г. бухгалтер библиотеки начислил и выплатил премию (75 руб.).
У работника-отпускника отсутствует право на применение вычетов, установленных подп. 1.2 и 1.3 п. 1 ст. 209 НК.
Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в т.ч. предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК).
Доходы, выплачиваемые в виде премий и иных вознаграждений, включаются в доходы того месяца, в котором они начисляются, независимо от того, за какие периоды такие суммы выплачиваются (абз. 3 п. 4 ст. 213 НК).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации премия за декабрь 2021 г., отпускные за январь 2022 г. и заработная плата за январь 2022 г. включаются в состав доходов за январь 2022 г.
При этом облагаемый доход за январь 2022 г. составит 795,00 руб. (400 + 320 + 75).
С учетом того что размер подлежащего налогообложению дохода за январь 2022 г. не превысил 817 руб., библиотека вправе предоставить данному работнику СНВ, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, в размере 135 руб.
При этом сумма подоходного налога составит 85,80 руб. ((795 – 135) × 13 % / 100 %).
Документ: Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
