При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом при наличии оснований налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму стандартных налоговых вычетов, применяемых в соответствии со ст. 209 НК (часть первая п. 1 и часть первая п. 3 ст. 199 НК).
Так, дополнительно к стандартным налоговым вычетам, установленным подп. 1.1, 1.2 п. 1 ст. 209 НК, к доходам физических лиц (инвалиды I и II группы) независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до 18 лет в 2022 г. можно применить стандартный налоговый вычет в месяц 190 руб. (подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК).
Важно! Установленные ст. 209 НК стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы).
Справочно: стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК, предоставляется на основании «Пасведчання iнвалiда», удостоверения инвалида, в которых содержатся данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности (п. 4 ст. 209 НК).
Разберемся с порядком предоставления стандартных вычетов на практических примерах.
Пример 1. Принят работник с II группой инвалидности, в семье которого трое несовершеннолетних детей
В организацию здравоохранения на 1,0 ставки принят работник с II группой инвалидности, в семье которого воспитываются трое несовершеннолетних детей (5, 12 и 15 лет). Его доход за август 2022 г. составил:
– заработная плата – 1 420,00 руб.;
– премия – 250,00 руб.
Произведем расчет подоходного налога (см. табл. 1).
Таблица 1
|
Показатели |
Сумма (руб.) |
|
Доход сотрудника, подлежащий налогообложению |
1 670,00 (1 420,00 + 250,00) |
|
Стандартный налоговый вычет 135 руб. при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 817 руб. в месяц. Обоснование: подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК |
– |
|
Стандартный налоговый вычет на несовершеннолетних детей – 75 руб. в месяц. Обоснование: подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК |
225,00 (75,00 × 3) |
|
Стандартный налоговый вычет 190 руб. Обоснование: подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК |
190,00 |
|
Подоходный налог к удержанию |
163,15 ((1 670,00 – 225,00 – 190,00) × 13 %) |
Пример 2. Принят работник с III группой инвалидности, в семье которого есть 2-летний ребенок и супруга находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет
В учреждение образования на 1,0 ставки принят работник с III группой инвалидности, в семье которого воспитывается 2-летний ребенок, а супруга находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Доход работника за август 2022 г. составил:
– заработная плата – 490,00 руб.;
– премия – 73,50 руб.
Произведем расчет подоходного налога (см. табл. 2).
Таблица 2
|
Показатели |
Сумма (руб.) |
|
Доход сотрудника, подлежащий налогообложению |
563,50 (490,00 + 73,50) |
|
Стандартный налоговый вычет 135 руб. при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 817 руб. в месяц. Обоснование: подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК |
135,00 |
|
Стандартный налоговый вычет на несовершеннолетнего ребенка и иждивенца – 40 руб. в месяц на каждого. Обоснование: подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК |
80,00 (40,00 × 2) |
|
Стандартный налоговый вычет 190 руб. Обоснование: подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК |
– |
|
Подоходный налог к удержанию |
45,31 ((563,50 – 135,00 – 80,00) × 13 %) |
Пример 3. Принят работник с II группой инвалидности по внешнему совместительству
В бюджетную организацию на 0,125 ставки принят работник с II группой инвалидности. В семье работника воспитываются двое детей (5 и 13 лет).
Его доход за август 2022 г. составил:
– заработная плата – 125,00 руб.;
– премия – 25,00 руб.
Произведем расчет подоходного налога (см. табл. 3).
Таблица 3
|
Показатели |
Сумма (руб.) |
|
Доход сотрудника, подлежащий налогообложению |
150,00 (125,00 + 25,00) |
|
Стандартный налоговый вычет 135 руб. при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 817 руб. в месяц. Обоснование: подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК |
– |
|
Стандартный налоговый вычет на несовершеннолетних детей – 75 руб. в месяц. Обоснование: подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК |
– |
|
Стандартный налоговый вычет 190 руб. Обоснование: подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК |
– |
|
Подоходный налог к удержанию |
19,50 (150,00 × 13 %) |
Комментарий эксперта
Как мы видим из примеров, инвалиды, работающие по основному месту работы, имеют право на стандартные налоговые вычеты, установленные подп. 1.1–1.2 п. 1 ст. 209 НК.
Если работнику установлена группа инвалидности I–II, то он дополнительно имеет право на стандартный налоговый вычет в 2022 г. в размере 190 руб. в месяц (подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК), если работает по основному месту работы.
Стандартный налоговый вычет по подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК предоставляется на основании «Пасведчання iнвалiда», удостоверения инвалида, в которых содержатся данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности (п. 4 ст. 209 НК).
Бухгалтерский учет
В табл. 4 рассмотрим бухгалтерский учет.
Таблица 4
Порядок отражения в бухгалтерском учете
|
Содержание бухгалтерской операции |
Бухгалтерская проводка |
|
Удержание подоходного налога |
Д-т 180 – К-т 173 |
|
Перечисление подоходного налога в бюджет: – бюджетные средства – внебюджетные средства: |
Д-т 173 – К-т 100, Д-т 100 – К-т 140 Д-т 173 – К-т 111 |
Взносы в ФСЗН
От уплаты обязательных страховых взносов на пенсионное страхование (28 %) освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I или II группы (ст. 5, 12 Закона № 118-З).
Соответственно за работающих инвалидов I или II группы обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь работодателю следует начислять и уплачивать в размере 7 % (1 % – на пенсионное страхование (уплачивает работник) + 6 % – на социальное страхование (уплачивает работодатель, т.е организация)).
Пример 4. Принят работник с II группой инвалидности, в семье которого двое несовершеннолетних детей
В организацию здравоохранения на 1,0 ставки принят работник с II группой инвалидности, в семье которого воспитывается двое несовершеннолетних детей (5 и 15 лет). Его доход за август 2022 г. составил:
– заработная плата – 1 320,00 руб.
– премия – 200,00 руб.
Произведем расчет отчислений в ФСЗН (см. табл. 5).
Таблица 5
|
Показатели |
Сумма (руб.) |
|
Доход сотрудника, подлежащий налогообложению |
1 520,00 (1 320,00 + 200,00) |
|
Начислено страховых взносов (6 %) |
91,20 (1 520,00 × 6 %) |
|
Удержан 1% в пенсионный фонд |
15,20 (1 520,00 × 1 %) |
В табл. 6 рассмотрим бухгалтерский учет.
Таблица 6
Порядок отражения в бухгалтерском учете
|
Содержание бухгалтерской операции |
Бухгалтерская проводка |
|
Удержание 1 % на пенсионное страхование |
Д-т 180 – К-т 171 |
|
Начисление страховых взносов в ФСЗН (6 %): – бюджетные средства – внебюджетные средства |
Д-т 200 – К-т 171 Д-т 211, 411 – К-т 171 |
|
Перечисление страховых взносов в ФСЗН: – бюджетные средства – внебюджетные средства |
Д-т 171 – К-т 100, Д-т 100 – К-т 140 Д-т 171 – К-т 111 |
Взносы в Белгосстрах
Наниматель в отношении работников-инвалидов не имеет каких-либо льгот в части уплаты страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При их начислении действует общеустановленный страховой тариф.
Справочно: страхователи – общественные объединения инвалидов и пенсионеров, организации, в которых работает не менее 50 % инвалидов и пенсионеров от среднесписочной численности работников и имущество которых полностью принадлежит таким общественным объединениям на праве собственности, а также детские деревни (городки) уплачивают страховой взнос в размере 50 % от страхового тарифа с 1-го числа месяца, следующего за месяцем письменного обращения страхователя к страховщику с представлением необходимых документов, подтверждающих право на такую уплату (п. 273 Положения № 1297).
Бухгалтерский учет
В табл. 7 рассмотрим бухгалтерский учет.
Таблица 7
Порядок отражения в бухгалтерском учете
|
Содержание бухгалтерской операции |
Бухгалтерская проводка |
|
Начисление страховых взносов в Белгосстрах: – бюджетные средства – внебюджетные средства |
Д-т 200 – К-т 171 Д-т 211, 411 – К-т 171 |
|
Перечисление страховых взносов в Белгосстрах: – бюджетные средства – внебюджетные средства |
Д-т 171 – К-т 100, Д-т 100 – К-т 140 Д-т 171 – К-т 111 |
Документ:
Документ:
