Пример. Основные требования к документам для предоставления социального налогового вычета на обучение
Работник организации оплатил за своего сына (17 лет) обучение в дневной платной форме получения образования в высшем учебном заведении Республики Беларусь (БГУИР). Для оплаты части обучения он взял кредит в банке, частично оплачивал своими деньгами.
В сентябре в бухгалтерию представлены документы:
– справка из учреждения образования;
– копия договора о подготовке специалиста на платной основе, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь (БГУИР), в котором указана стоимость обучения;
– копия свидетельства о рождении ребенка;
– копия кредитного договора;
– карт-чек об оплате стоимости обучения (1 321,80 руб.).
Общие положения по предоставлению социального налогового вычета на обучение ребенка плательщика
При определении размера налоговой базы плательщик в данном случае имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства в учреждениях образования Республики Беларусь, при получении ими первого высшего образования, и сумме расходов, произведенных указанным плательщиком по погашению (возврату) кредитов банков, (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, и (или) несвоевременную уплату процентов по кредитам), фактически израсходованных им на получение первого высшего образования этими лицами. При этом право на применение социального налогового вычета имеют оба родителя независимо от того, кем из них осуществлены эти расходы (абз. 2 подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК).
Перечень документов для предоставления социального налогового вычета
Для предоставления социального налогового вычета при оплате сумм за обучение своего ребенка работник должен представить в бухгалтерию следующие документы (п. 3 ст. 210 НК):
– справку (ее копию) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающую, что его близкий родственник является обучающимся учреждения образования и получает первое высшее образование, с указанием периода получения образования;
– копию договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь;
– копию приказа (выписки из него) руководителя учреждения образования Республики Беларусь о стоимости обучения (ее изменении) за соответствующий период обучения – в случае отсутствия стоимости обучения в договоре о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе;
– копию свидетельства о заключении брака, свидетельства о рождении ребенка, документов, подтверждающих степень близкого родства, при осуществлении расходов на получение образования соответственно лиц, состоящих в отношениях близкого родства;
– документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение (возврат) кредитов, займов (включая проценты по ним);
– копию кредитного договора – при получении кредитов банков на оплату первого высшего образования.
Требования к документам, подтверждающим фактическую оплату услуг образования
Представленные работником документы должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве (если таковое имеется) плательщика либо лица, получение образования которого оплатил плательщик, сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов. В случае если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается информация получателя платежа, содержащая недостающие сведения (п. 5 ст. 210 НК).
Основанием для предоставления физическому лицу – плательщику подоходного налога с физических лиц (далее – плательщик) социальных и имущественного налоговых вычетов, помимо прочих, являются документы, выдаваемые банками либо с использованием объектов программно-технической инфраструктуры банков (абз. 2 Письма).
При перечислении денежных средств получателю платежа в безналичном порядке посредством использования кредитной или дебетовой банковской платежной карточки документом, служащим подтверждением совершения операции и являющимся основанием для оформления платежных инструкций для осуществления безналичных расчетов согласно п. 2 Инструкции № 34, является карт-чек.
Согласно банковскому законодательству Республики Беларусь документом, подтверждающим проведение по счету клиента, счету по учету кредитов операций при использовании карточки, является выписка по соответствующему счету, представляемая банком клиенту. Выписка может содержать как обязательные сведения согласно законодательству Республики Беларусь, так и иные сведения, определенные банком исходя из условий договоров между банком и клиентом с учетом требований законодательства.
При отсутствии технической возможности формирования карт-чеков на бумажном носителе или недостаточности информации, содержащейся в карт-чеке, плательщику представляется выписка, содержащая необходимую информацию.
Таким образом, в случае осуществления плательщиком платежей, дающих ему право на получение социального налогового вычета, при использовании карточки посредством разнообразных каналов обслуживания, в т.ч. дистанционных, карт-чек или выписка будут одним из документов, позволяющих получать указанный налоговый вычет, вне зависимости от того, с использованием каких программно-технических средств составлен карт-чек (в банкомате, инфокиоске, платежном терминале, интернет-банкинге и др.).
При этом наличие в карт-чеке или выписке информации о фамилии, имени, отчестве плательщика (лица, получение образования которого оплатил плательщик (при оплате услуг в сфере образования)), сумме и дате оплаты (возмещения), назначении платежа, включая номер и дату договора, сумме погашения основного долга, сумме погашения процентов (при необходимости их уплаты) позволит обеспечить надлежащее оформление документа, являющегося основанием для предоставления плательщику социального налогового вычета, и исключить возможность его необоснованного получения.
Если получателем платежа, дающего право плательщику на получение социального налогового вычета, является банк и информация, указанная в карт-чеке или выписке, не содержит всех предусмотренных законодательством реквизитов, то банк выдает плательщику справку, содержащую недостающую информацию.
Справочно: налоговому агенту могут быть представлены копии документов, подтверждающих фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение (возврат) кредитов (включая проценты по ним). В этом случае налоговый агент сверяет представленные копии документов с их оригиналами, о чем делает соответствующую отметку на копиях документов, а на оригиналах этих документов – отметку о сумме предоставленного социального налогового вычета (п. 6 ст. 210 НК).
Документы, являющиеся основанием для предоставления социальных налоговых вычетов, за исключением документов на оплату, представленные налоговому агенту в предыдущем налоговом периоде, в последующие налоговые периоды повторно этому налоговому агенту не представляются.
Расчет подоходного налога работнику за сентябрь с предоставлением налоговых вычетов
За сентябрь работнику начислено 1 256,20 руб. (данные условные).
Сумма подоходного налога за сентябрь составит 0 руб. (1 256,20 руб. – 40 руб. – 1 321,80 руб.) × 13 %, где 40 руб. – размер стандартного налогового вычета на ребенка до 18 лет).
Сумма социального налогового вычета, не использованная в сентябре (105,60 руб.), переходит для погашения в следующем месяце (1 321,80 руб. – (1 256,20 руб. – 40 руб.) = 105,60 руб.).
Документы: Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
письмо Нацбанка Республики Беларусь от 15.03.2017 № 77-20/92 «О документах, являющихся основанием для предоставления социальных и имущественного налоговых вычетов» (далее – Письмо).
Инструкция о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утвержденная постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 18.01.2013 № 34 (далее – Инструкция № 34).
