В практической работе не так часто встречаются больничные с нарушением режима, употреблением алкоголя и иными обстоятельствами, влияющими на размер выплаты пособия, особенно если такой больничный приходится на стык лет. Разберем все тонкости начисления пособия по временной нетрудоспособности по больничному с нарушением режима, удержания с него подоходного налога и отражения в отчетности в органы ФСЗН.
Пример. Начисление пособия по временной нетрудоспособности с нарушением режима, налогообложение и отражение его в отчетности
Работник представил листок нетрудоспособности (далее – ЛН) с 26 декабря 2023 г. по 22 января 2024 г. В строку «особые отметки» внесена запись: «нарушение режима, неявка на прием с 6 по 12 января 2024 г.». В ЛН указаны периоды болезни: 26.12.2023–06.01.2024, 06.01.2024 – неявка на прием, 13.01.2024–22.01.2024. Среднедневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности (далее – пособие) – 94,15 руб.
У работника есть один несовершеннолетний ребенок.
Оформление документов для начисления пособия
1. Листок нетрудоспособности.
В строку «особые отметки» оборотной стороны ЛН лицом, ответственным у нанимателя за оформление листков нетрудоспособности, должны быть внесены (подп. 19.2 п. 19, п. 32 Положения № 569):
– запись о решении комиссии по назначению пособий плательщика (назначить или отказать в назначении пособия);
– № и дата протокола заседания комиссии.
2. Протокол заседания комиссии, в котором указаны обстоятельства нарушения режима (неявка на прием) на основании объяснений работника, сроки и размер назначаемого пособия.
3. Объяснительная работника (рекомендуется взять ее у работника в письменном виде с проставлением даты и его подписи).
Расчет суммы пособия
Расчетным периодом для исчисления пособия являются 6 месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникло право на пособие (п. 21 Положения № 569).
Днем возникновения права на пособие является день, с которого лицо освобождается в соответствии с законодательством от работы или иной деятельности в связи с временной нетрудоспособностью (п. 4 Положения № 569).
В нашем примере день начала нетрудоспособности – 26 декабря 2023 г. Соответственно расчетным периодом будет июнь – ноябрь 2023 г.
Комиссией по назначению пособий на основании объяснений работника и очевидности факта нуждаемости работника в лечении, что подтверждается продлением лечения согласно ЛН, несмотря на неявку работника на прием, принято решение о назначении пособия в следующих размерах:
– с 26.12.2023 по 05.01.2024 (11 к.д.) – 80 % среднедневного заработка (далее – СдЗ);
– за 06.01.2024 (1 к.д.) – 40 % СдЗ;
– с 07.01.2024 по 12.01.2024 – отказать в назначении пособия (причина – неявка на прием);
– с 13.01.2024 по 22.01.2024 (10 к.д.) – 100 % СдЗ.
Расчет: (94,15 руб. × 11 к.д. × 80 %) + (94,15 руб. × 1 к.д. × 40 %) + (94,15 руб. × 10 к.д. × 100 %) = 1 807,68 руб.
Размер пособия по временной нетрудоспособности за декабрь 2023 г. – 451,92 руб., за январь 2024 г. – 1 355,76 руб.
Налогообложение (подоходный налог, взносы в ФСЗН)
При исчислении подоходного налога с пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в одном месяце, но приходящегося на другие месяцы, в т.ч. предыдущего или следующего календарного года, начисленные по нему суммы включаются в доходы того месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК).
Следовательно, часть суммы пособия, приходящуюся за декабрь, нужно добавить к доходам декабря, а часть пособия, приходящуюся на январь, – к доходам января и исчислить подоходный налог за каждый месяц соответственно.
Например, сумма заработной платы за отработанное время в декабре – 1 568,29 руб., удержан подоходный налог – 197,90 руб.
Произведем перерасчет подоходного налога за декабрь с учетом суммы пособия:
((1 568,29 + 451,92 – 46) × 13 %) – 197,90 = 58,75 руб.
Часть суммы пособия за январь (1 355,76 руб.) нужно добавить к заработной плате за январь и исчислить с нее подоходный налог.
Взносы в ФСЗН с суммы пособия не удерживаются (п. 1 Перечня № 115).
Отражение в отчетности 4-фонд
Период пособия, удостоверенного ЛН, включает в себя 2 месяца – декабрь 2023 г. и январь 2024 г. Дата окончания заболевания по ЛН – январь 2024 г., поэтому начислять пособие следует в январе с разбивкой по периодам, на которые приходится заболевание, т.е. в январе, но за декабрь и январь.
Также всю сумму пособия в бухгалтерском учете следует отразить в январе по дебету счета 171.
Однако в форме 4-фонд нужно отразить всю сумму пособия в периоде, на который приходится его начисление, т.е. за I квартал 2024 г. по стр. 18, 24–27 (пп. 22, 26–29 Указаний № 76).
Отражение в форме ПУ-3
Сумма пособия в форме ПУ-3 отражается в графах «Сумма, рублей, выплат за счет средств государственного социального страхования пособий по временной нетрудоспособности», разд. 1 в месяцах, за которые оно начислены (абз. 5 части третьей п. 16 Инструкции № 7).
Следовательно, в формах ПУ-3 (тип формы – исходная) за 2023 г. по строке «декабрь» отражается часть пособия за декабрь в размере 451,92 руб. В форме ПУ-3 за I квартал 2024 г. нужно будет отразить вторую часть пособия, приходящуюся за январь 2024 г., в сумме 1 355,76 руб.
В разд. 2 формы ПУ-3 за 2023 г. период временной нетрудоспособности указывается так:
Дополнительные сведения о стаже
|
Период работы |
Вид деятельности (код) |
Дополнительные сведения |
||
|
начало |
окончание |
показатель |
продолжительность рабочей недели |
|
|
<…> |
||||
|
26/12/2023 |
31/12/2023 |
ПОСОБИЕ |
||
Отражение в пояснительной записке к формам ПУ-3
Сумма части пособия за декабрь, отраженная в форме ПУ-3 в 2023 г., в пояснительной записке за 2023 г. указывается по стр. 9 «Сумма, учтенная при заполнении форм ПУ-3 за отчетный год (подлежащая корректировке в отчете 4-фонд в следующем году) («+»; «–»)» в соответствующей графе.
|
Начислено, рублей |
Уплачено страховых взносов, рублей |
||||
|
выплат, на которые начисляются страховые взносы |
пособий по временной нетрудоспособности |
расходов за счет средств бюджета фонда, не отражаемых в формах ПУ-3 |
страховых взносов |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
9. Сумма, учтенная при заполнении форм ПУ-3 за отчетный год (подлежащая корректировке в отчете 4-фонд в следующем году) («+»; «–») |
0,00 |
451,92 |
0,00 |
0,00 |
–451,92 (0,00 – 451,92 + 0,00) |
Документ: Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569 (далее – Положение № 569).
Документ: Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Документ: Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Документ: Указания по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», утвержденные постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 28.11.2022 № 76 «О ведомственной отчетности на 2023 год» (далее – Указания № 76).
Документ: Инструкция о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденная постановлением правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7 (далее – Инструкция № 7).
